グリーンカードの放棄｜covered expatriate

グリーンカード（GC）を放棄し、日本に本帰国するための勉強ノートです。本記事は適時更新。

基本方針

covered expatの話はニッチ分野でありタックス専門家でも詳しくない人も多いです。また、過去に依頼したタックス専門家が書類記載ミスをしていたことがあり、ある程度は自分でも理解しておき、適切な質問や指摘をできるようにしたいです。

「covered expatriateにならないようにしたほうがいい」というのが一般的アドバイスですが、自分にとってどうするのがベストか、調べています。

Publication 519 (2023), U.S. Tax Guide for Aliensに書いてあること

Expatriation Tax

LTR（long-term resident）は、Form I-407をU.S. consular又はimmigration officerに提出した日に、long-term residencyを停止したものと扱う。この日がexpatriation dateとなる。

Covered expatriate.

2008年6月16日より後にexpatriateした場合であって、以下のいずれか（the expatriation rules under section 877A）を満たす場合、covered expatriateとして扱われる。

①　Your average annual net income tax for the 5 years ending before the date of expatriation or termination of residency is more than $190k if you expatriated or terminated residency in 2023.

〖Tax liability test。過去5年間の平均納税額が$190k以上（2023年にexpatした場合）。税額が大きい場合は、あえてmarried filing separetelyでタックスリターンをして納税額を減らす手がある。自分の場合はそんなに税額が高くないので心配なし。〗

②　Your net worth is $2 million or more on the date of your expatriation or termination of residency.

〖Net worth test。GC放棄日の全世界の純資産（net worth）が$2M以上。純資産としては、家、銀行口座（残高）、401k（expat時にVanguardの評価額のsnapshotをとる）、車、宝石、などはカウントする。social securityはカウントしない（専門家のセミナーで確認済）。日本の年金はカウントしない。〗

③　You fail to certify on Form 8854 that you have complied with all U.S. federal tax obligations for the 5 years preceding the date of your expatriation or termination of residency.

〖Certification test。過去5年間きちんとタックスリターンをしていないとダメ。〗

How To Figure the Expatriation Tax if You Are a Covered Expatriate

In the year you expatriate, you are subject to income tax on the net unrealized gain (or loss) in your property as if the property had been sold for its fair market value on the day before your expatriation date (“mark-to-market tax”). This applies to most types of property interests you held on the date of relinquishment of citizenship or termination of residency. But see Exceptions, later.

Exceptions. The mark-to-market tax does not apply to the following.
1. Eligible deferred compensation items.〖例：401k〗
2. Ineligible deferred compensation items.

. . . 
Instead, items (1) and (3) may be subject to withholding at source.

〖Exit taxの計算において401kは考慮しない。その代わり、covered expatの場合は401kの引き出し時に30％源泉される。〗

〖covered expatriateに該当するとどうなるか

• Expatriation tax（出国税・離脱税）がかかる場合あり。自分の場合は、仮にcovered expatriateになっても、expat taxはかからない。キャピタルゲインに対する課税であり、銀行預金は課税対象外。$821k（2023年）の基礎控除があり、$821k以上のキャピタルゲインはないから。
• covered expatに該当すると、GC放棄し本帰国後も、401kの引き出し時にアメリカから30％源泉されてしまう。毎年Form 1040NRを出せば源泉された分は取り戻せるが、1040NRを出す手間かかるのと、返金は1年後となるデメリット。
• covered expatに該当すると、2年目以降もForm 8854, Part IIIを提出する必要あり（401k引き出しした場合）。
• covered expatはforeign tax creditをもらえない。foreign tax creditは「USタックスリターン時に、外国で払った税金分をオフセットできる」 というものであり、GC放棄した翌年は米国タックスリターン要かもしれないけど、それ以降の年は米国タックスリターンは不要という理解なので、このデメリットがどこまで実質的なものか、いまいちピンとこない。
• covered bequest：covered expatがU.S. personに贈与・遺贈すると一律に40％課税される。例外はU.S.配偶者。これは大きなデメリット。〗

Expatriation Tax Return

You must file an initial Form 8854 in the year you relinquish your U.S. citizenship or terminate your long-term residency, even if you are not a covered expatriate. In addition, you must file a Form 8854 annually after you expatriate if you are a covered expatriate and you:
1.    Deferred the payment of mark-to-market tax (see Deferral of payment of mark-to-market tax, later),
2.    Have an item of eligible deferred compensation, or

3.    Have an interest in a nongrantor trust.　

〖covered expatかどうかにかかわらず、GC放棄する年にForm  8854を提出要。

さらに、covered expatの人であって、eligible deferred compensation（例：401k）を得た人は、Form 8854を毎年提出要。

Covered expatは、以前はexpat後10年間はForm 8854を出す必要があったが、2008年以降は「10年」という規定はなくなった。よって、covered expatの人でも、401kなどがなければ、Form 8854はGC放棄する年に出すだけでいい。〗

Form 8854: Initial and Annual Expatriation Statementのインストラクション（2023）に書いてあること

Who Must File

You must file your initial Form 8854 (Parts I and II) if you relinquished your U.S. citizenship in 2023 or you are a long-term resident (LTR), defined below, and terminated your residency in 2023.
You must file your annual Form 8854 (Parts I and III) if you expatriated before 2023 and you:
1. Deferred the payment of tax,
2. Have an item of eligible deferred compensation, or
3. Are a beneficiary of a nongrantor trust.

Long-term resident (LTR) defined.

過去15年間で８年以上永住権や米国籍を保有していた人が対象。

Taxation Under Section 877A

If you are a covered expatriate in the year you expatriate, you are subject to income tax on the netunrealized gain in your property as if the property had been sold for its fair market value (FMV) on theday before your expatriation date (“mark-to-market tax”). This applies to most types of property interests you held on the date of your expatriation. But see Exceptions, later.

. . . 
Exceptions.  The mark-to-market tax does not apply to the following.
1. Eligible deferred compensation items.〖401kなど〗
2. Ineligible deferred compensation items.
3. Specified tax deferred accounts.　〖IRAなど〗
4. Interests in nongrantor trusts.

Instead, item (1) is subject to withholding provided that you (i) properly make an irrevocable waiver on your initial filing of this form of any right to claim any reduction in withholding under an applicable treaty between the United States and your country of residence (see Line 1a under Part II, Section C, later); and (ii) timely notify the payor on Form W-8CE. To timely notify the payor on Form W-8CE, you must file the Form W-8CE with the payor on the earlier of: The day before the first distribution on or after your expatriation date, or 30 days after your expatriation date.

Part II—Initial Expatriation Statement for Persons Who Expatriated in 2023

Section B—Balance Sheet

The financial information in this balance sheet is required under section 6039G. The balance sheet can be used to arrive at your net worth.

For purposes of determining your net worth, you are considered to own any interest in property that would be taxable as a gift under chapter 12 of subtitle B of the Code had you transferred it immediately prior to expatriation, but without regard to sections 2503(b) through (g), 2513, 2522, 2523, and 2524. To determine the value of your interests in property, use the valuation principles of section 2512 and the regulations thereunder.

Note. If there have been significant changes in your assets and liabilities for the period that began 5 years before your expatriation and ended on the date that you first filed Form 8854, you must attach a statement explaining the changes.

〖GC放棄前5年以内にあった資産の変更について説明要。「資産の変更」についてForm 8854 Instructionsに説明ないが、例としては、401kからの引き出し；家の持ち分を家族へ贈与；銀行口座の開設・クローズ等。直近5年間ではあまり資産がらみの変更がないようにしたほうがよさそう。〗

Columns (a) and (b)

List in U.S. dollars the FMV (column (a)) and the U.S. adjusted basis (column (b)) of your assets and liabilities as of your expatriation date.

You can use good faith estimates of FMV and basis. Formal appraisals are not required.

〖家については、formal appraisal不要とあるので、無料査定で分かるFMVを記載すればよさそう。しかし、GC放棄前に日本で家を買った場合であって、家の査定をはっきりさせたほうがいい場合（評価額があちこちで異なる、急に評価額が高騰した、資産が$2Mギリギリ、など）は、きちんとした査定を取る必要あり。Form 8854への記載の根拠となる書類をそろえておく必要もある。手続きをシンプルにする観点からは、GC放棄前に日本で家を買わないほうがよさそう。〗

Section C—Property Owned on Date of Expatriation

〖covered expatの場合だけ、セクションCを記入する。〗

Line 1a. Generally, a deferred compensation item is one of the following.
1. Any interest in a plan or arrangement described in section 219(g)(5). This includes a qualified pension, profit-sharing (including 401(k)), annuity, SEP, and SIMPLE plan.
2. Any interest in a foreign pension plan or similar retirement arrangement or program.

. . .

〖deferred compensationには、profit-sharingや401kが含まれる。〗

Part III—Annual Expatriation Statement for Persons Who Expatriated Before 2023

You must file Part III if you:

1. Deferred the payment of tax on any property on a Form 8854 filed in a previous year,
2. Reported an eligible deferred compensation item on a Form 8854 filed in a previous year, or
3. Reported an interest in a nongrantor trust on a Form 8854 filed in a previous year.

Form I-407: Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status

Form I-407とグリーンカードをUSCISへ送付する。

Form W-8BEN: Certificate of Foreign Status of Beneficial Owner for United States Tax Withholding and Reporting (Individuals)

Covered Expatに該当しない場合、GC放棄から30日以内にForm W-8BENを401kプランに提出する。

W-8BENはサイン日から3年目の12月31日にexpireするので、そのころに銀行からメール又は郵送で新しいW-8BENを出すよう通知がくる。

また、covered expatに該当する場合でも、銀行にW-8BENを出す。これにより、GC放棄後にU.S. Source Incomeが預金利息だけである場合、withholdもないしタックスリターンも不要となる。一方、401k引き出しがあると、401kについてはwithholdもあるしタックスリターン（Form 8854, Form 1040NR）が必要となる。

Form W-8CE: Notice of Expatriation and Waiver of Treaty Benefits

Covered Expatに該当する場合、GC放棄から30日以内にForm W-8CEを401kプランに提出する。

これにより、自分のexpatriate statusがcovered expatriateであることを通知する。その結果、401k引き出し時に30％の源泉徴収がされる。源泉分は申告により取り戻せる。

Form W-8CEを出さないと、GC放棄から30日後に401k全額引き出し扱いになってしまう。

Form 1040NR: U.S. Nonresident Alien Income Tax Return

非居住外国人が出すタックスリターン。

401k引き出し時に30％源泉徴収された分を取り戻すために出す。

W-8BENを出した銀行で利息収入がある場合、源泉徴収分が差し引かれた利息が入金される。この場合もForm 1040NRを出すことになる。

純資産を$2M以下に減らす方法

①GC放棄前に、資産の一部を夫・子どもに贈与する。

アメリカ市民の配偶者への贈与はいくらでも、いつでもできて申告不要。

子どもへの贈与は、一定額以上の場合は申告要（贈与税はかからない）。

細かいことを考えたくないので、子どもへの贈与分も配偶者へ贈与し、配偶者から子どもへ時間をかけて贈与してもらったほうがよさそう。

②GC放棄前に、資産の一部を日本の家族に贈与税のかからない範囲で贈与する。

③GC放棄前に、日本で家を買って、家具・家電をそろえて純資産を減らす。

最近は日本の不動産価格も人気エリアは上昇傾向であり、リフォームすると家の査定も上がるので、これは有効な対策ではない。家具・家電を買えば散財するけれど、たいした金額は使わない。

④GC放棄前に、irrevocable trust (Expatriation Trust) を作り、資産の一部をトラストへ贈与する。

irrevocableなので解除できないし、自分で資産をコントロールできない点が致命的。

⑤GC放棄直前に、アメリカで住んでいる家を売ると、$2Mのnet worth testに家の値段が含まれないらしい。個人的に、この対策は利用しない予定。

GC放棄前に401kを一括引き出しする手もある

GC放棄前に401kを一括引き出しにすると、tax bracketが高くなって税金でかなり目減りする。これにより、純資産を減らし、net worth testをクリアできる可能性あり。

大損するけど、401kさえなければ、covered expatになってもいろいろシンプルになる。

Coverd expatになっても構わないと考える手もある

covered expatになっても、手続的にはForm 1040NRとForm 8854を毎年出すだけ。401kからの全額引き出しが終われば、Form 1040NR, Form 8854を出す必要もなくなる。

唯一のデメリットは、子どもへの遺贈に40％課税されてしまうこと。日本に資産を移した後に米国市民の子どもに遺贈すると、日本でも相続税がかかり、アメリカでも40％課税される。この二重課税の救済措置があるかどうかは不明だし、あるとしても手続が面倒になることは間違いない。

米国贈与税について

米国市民配偶者への贈与：贈与税かからない（申告不要）。

GC保持配偶者への贈与：年$175,000 (annual exclusion in 2023)までの贈与は非課税。

子どもへの贈与：親が学費を学校に直接払うのは贈与にならない。子どもにコンドを買ってあげるのは贈与になる。年$17,000（annual exclusion in 2023）までの贈与は非課税（申告不要）。これを超えた場合は贈与する人がgift tax return（Form 709）を出し、life time exclusion（生涯非課税枠）を減額していく。 Life time exclusionは2023年は$12.92Mだが、2026年には5Mまで下がる。それでも、贈与が5Mを超えることはないので、実際に贈与税を払うことはない。